Fundacja rodzinna to polski raj podatkowy. Są jednak pewne granice
Fundacja rodzinna nie zapłaci podatku, gdy ktoś przekaże jej prawo do spłaty udzielonej wcześniej pożyczki. Kiedy jednak zacznie dostawać odsetki z takiej pożyczki, będzie musiała zapłacić CIT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał kolejną interpretację indywidualną w sprawie zasad opodatkowania fundacji rodzinnej. Tym chodziło o kwestię wniesienia do fundacji wierzytelności pożyczkowej oraz późniejszego otrzymywania odsetek. Okazuje się, że zwolnienie z CIT-u tego wehikułu optymalizacyjnego nie jest nieograniczone.
Fundacja nie płaci CIT-u
Co do zasady fundacja rodzinna korzysta ze zwolnienia z CIT-u. Oznacza to, że nie płaci podatku od większości swoich dochodów. Skarbówka przypomina, że to zwolnienie nie ma jednak charakteru bezwarunkowego. Jeśli fundacja prowadzi działalność wykraczającą poza zamknięty katalog dozwolonych aktywności, traci preferencję i musi zapłacić podatek.
Podatnik zapytał skarbówkę o dwie kwestie. Po pierwsze, czy wniesienie do fundacji wierzytelności z tytułu pożyczki, obejmującej kwotę główną oraz odsetki już naliczone i przyszłe, powoduje powstanie przychodu do opodatkowania. Po drugie, czy późniejsze otrzymywanie spłat odsetek, zarówno dobrowolnych, jak i wyegzekwowanych, będzie objęte zwolnieniem z CIT-u.
W pierwszej kwestii skarbówka przyznał rację podatnikowi. Uznała, że samo wniesienie wierzytelności pożyczkowej do fundacji rodzinnej jest neutralne podatkowo. Oznacza to, że w momencie przekazania wierzytelności nie powstaje przychód podlegający CIT-owi. Zwolnienie działa tu w pełnym zakresie i nie znajduje zastosowania wyjątek dotyczący działalności wykraczającej poza ustawowy katalog.
Więcej w Bizblogu o podatkach:
Inaczej oceniono drugą sytuację. Dyrektor KIS stwierdził, że otrzymywanie odsetek od takiej wierzytelności podlega opodatkowaniu CIT po stronie fundacji. W ocenie fiskusa nie mieści się to w dozwolonej działalności fundacji rodzinnej. To oznacza, że odsetki należy uznać za przychód opodatkowany, co oznacza konieczność zapłaty podatku.
Odsetki to już inna sprawa
Skarbówka wyjaśniła, że kluczowe znaczenie ma tu przepis pozwalający fundacji na udzielanie pożyczek określonym podmiotom, na przykład spółkom, w których ma udziały, lub beneficjentom. KIS przyjął ścisłą wykładnię i uznał, że udzielanie pożyczek to coś innego niż nabywanie lub dochodzenie wierzytelności, które wcześniej powstały u innego podmiotu.
W interpretacji podkreślono, że przepisy o zwolnieniach podatkowych należy interpretować ściśle. Nie można ich rozszerzać na sytuacje, które nie zostały wyraźnie wskazane w ustawie. Zarządzanie majątkiem fundacji czy dbanie o jej płynność finansową nie zmienia kwalifikacji podatkowej odsetek. Skarbówka podkreśliła, że obowiązki zarządu w tym zakresie nie wpływają na zakres zwolnienia z CIT.
W praktyce oznacza to, że fundacja może bezpiecznie przyjąć wierzytelność pożyczkową bez podatku na starcie. Jednak odsetki, które będzie później otrzymywać, co do zasady trzeba opodatkować i rozliczać na bieżąco.
